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现代风险导向审计的理论和方法

20世纪90年代,经济业务的日益复杂和层出不穷的管理层舞弊,给注册会计师的审计工作带来了很大的难度和风险。注册会计师和事务所面临越来越多的审计失败带来的法律诉讼。国际四大会计师事务所和学者,认识到现有制度基础审计和传统风险导向审计的缺陷,研究发展了一种新的审计方法——现代风险导向审计。

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现代风险导向审计的 理论和方法 蒋铃铃 2世纪9年代, O o经济业务的日益复杂和层出不穷的管理层

龙雪梅 的。④整体性。这是系统最基本、最重要的性质。系统之所以具

舞弊,给注册会计师的审计工作带来了很大的难度和风险。注册会计师和事务所面临越来越多的审计失败带来的法律诉讼。 国际四大会计师事务所和学者,认识到现有制度基础审计和传

有整体性,是因为组成系统的各元素或部件之间是有机联系、 相互作用的。因为这种相互联系,使得系统的整体获得了新的性质和功能。一般讲,系统的整体功能大于它的各组成部分的 功能之和。

统风险导向审计的缺陷,研究发展了一种新的审计方法——现 代风险导向审计。 一

2世纪7、0 O 0 8年代逐渐发展成熟并继续向纵深方向发展的

现代风险导向审计的理论基础

系统理论提高了认知科学的水平,给现代风险导向审计提供了观念上的指导。从系统理论的角度看,—个复杂的系统由组成系统的各个部分相互作用,而形成一个整体,从达到一个更高 的层次,从而表现出突变行为和复杂特征。系统理论还认为,一

1 .系统论 一

般系统论是由奥地利生物学家路德维格 贝塔朗菲首先

提出的。他在研究生物机制运动时得出的一个重要结论就是: 一

切生物体都是在一定的时间和空间中,呈现出复杂的有层次的结构;由各要素组成的有机整体,是整体的功能大于组成它的各部分的功能的总和。之后,贝塔朗菲经过进一步的演译和努力,终于探索出了一种能适用于各门学科的一般的系统理

个有“生命”的系统将通过结构整合与环境进行交互作用,从 而使得这一系统的结构根据环境持续地改变。因此,一个有“生

命”的系统的关键特征是适应、学习和发展。与一个有“生命” 的系统一样,企业的生产、利能力、盈适应性以及它的最终的生存都取决于它的内外部联系的强弱——构成企业的环节之间以及企业与外部经济组织之间的结构整合与共生。对于—个有

论,“般系统论”,即一把生物机体系统论扩展到社会其他领域。同时指出,该理论具有哲学方法论的意义,能指导人们认识和研究世界。系统方法是一种具有普遍意义的科学方法,它既 适用于自然科学,也适用于社会科学;

既适用于宏观研究领域, 也适用于微观研究领域。人们可用系统理论来指导各种决策过

“生命”的企业,这一复杂系统的突变行为和复杂特征的研究, 不能够降低为研究各个组成部分。对各个组成部分进行研究, 从而判断总体,采用的是一种简化主义的认知模式,可能使很

程,例如重大的方针政策的决策,包括政治的、经济的、文化的、 军事的重要发展战略问题的决策;又如大型工程项目的决策, 包括可行性分析、厂址选择、制定技术改造方案等的投资决策。 人们可用系统方法来指导复杂系统的规划设计和施工建设的全过程,多层次管理系统的组织与控制。总之,指导系统方法是

注册会计师得出错误的判断。要研究一个复杂系统的特征,就 应该从这一组织的基本原理人手——它的组成部分是如何整

合在一起并协调成为—个整体。从这一观点看,要研究以创造 价值为目的的企业,就应该研究使企业取得成功的系统状况,

也就是说今天的注册会计师应该抛弃传统审计简化主义的认知模式,代之以复杂系统认知模式,进而分析客户的经营风险, 从而降低审计风险。 2战略管理理论 .“战略”一词,原为军事用词,是指作战的谋略。企业战略管理是企业为适应环境进行全局性的运筹和运作过程,是企业根据内外环境和企业自身实力确定经营目标、分配关键资源、 组织企业活动的方针、政策和方法。战略管理的定义有很多种, 代表性如:战略就是企业为了收益制定的与组织使命和目标“ 一

人类认识世界和改造世界的有效工具和手段。系统论研究的对象是系统,系统是普遍存在的,而宇宙间的一切事物都处于一定的系统中,我们可以把每个要研究的问题当作一个系统来研 究。为了正确地分析系统、高质量地设计系统、很好地管理系统以及有效地使用系统,必须了解系统的一些基本性质。①集合性。系统是由元素或部件集合而成的,每个系统至少包含两个以上的元素、部件或子系统。②相关性。元素或部件不是简单地集合在一起就能形成系统,要形成一个系统,它所包含的元素

或部件相互之间不仅存在着一定的联系,有着相互的作用,是 互相依存、互相制约的关系。③层次性。组成系统的元素本身可能是一个较小的系统,即子系统,而子系统的组成元素往往又是一个更小的子系统。

这样从系统内部往深处看,可能是多层 3 8

致的最高管理层计划”。明茨伯格 ( O2) 2 O认为战略定义至少

有5:种战略是一种计划、向、方指南、向未来的前进路线、通由此

及彼的途径等;战略是一种模式,即长期行动的一致性;战略是 一

种定位即特殊产品在特殊市场的定位;战略是一种观念,即

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