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实现会计师事务所定期轮换制有效性的建议

近年来国内外财务舞弊案层出不穷,人们反思这些因丧失独立性而导致审计失败的原因时,时常提到的一个因素就是事务所任期过长,与上市公司关系过于密切,导致独立性削弱。有鉴于此,有人提出实行会计师事务所定期轮换制度,本文针对这一制度的有效实施提出一些配套措施。

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实现会计师事务所

定期轮换制有效性的建议 陈钰星长沙理工大学管理学院 0 2 0 325 【内容摘要】 近年来国内外财务舞弊案层出不穷,们反思这些因丧失独立性而导致 人审计失败的原因时,常提到的一个因时 性,保证注册会计师执业道德、独立审计准则、会计准则的贯彻实施,把政府部门 的行政监管与行业协会的自律监管分开。 诚信是市场经济的基石,也是注册会计师行业取信于社会公众,建立良好声誉的立身之本,而近年来国内外爆发的财务丑闻, 使独立审计的社会公信力遭到严重破坏。

素就是事务所任期过长,与上市公司关系过于密切,导致独立性削弱。有鉴于 此,有人提出实行会计师事务所定期轮换制度,本文针对这一制度的有效实施提出一些配套措施。

三、完善公司治理结构,强化公司信息披露义务 会计信息系统作用的充分发挥离不开严密的公司组织管理和公司治理对它的引导和控制。当公司组织管理不完善时,缺乏必要的内部和外部控制时,会计信息可能成为内部人控制以欺骗中小股东等外部利益相关者的工具。目前,我国上市公司董事长与总经理两职合一,或总经理就是董事会重要成员,“内部人控制”现象严重,从根本上破坏了委托代理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系, C A使 P难以保持独立性。因此,建议我国上市公司建立董事长和总经理分离机制,董事使长、总经理各司其职、各负其责,充分发挥董事会的监督职能,真正起到对经营管理层应有的控制作用。其次,完善独立董事制度。独立董事以其独立身份,可运用议事权和表决权制止或抑制造假现象,在董事会中形成内部制衡力量,一定程度在上弱化内部人控制的情况。此外还可以引入其他利益相关者,如主要债权人、中小股东和政府官员等,完善上市公司董事会审计委员会的形成机制,限制大股东的发言权,并制定严格的制度规范审计委员会对会计师事务所的聘用,削弱大股东和管理层对聘用注册会计师及会计师事务所的

【关键词】 会计事务;轮换制度;建议 根据制度经济学中制度环境与制度安排的关系,各种制度之间的互动关系,即各种制度之问是相互联系和相互作用的, 具体制度安排是受

制于制度环境的原理, 欲想充分发挥会计师事务所定期轮换制的作用,增强会计师事务所的执业独立性, 重树市场经济“济警察”形象,就需要经有一系列的具体措施相配合。

系 ( )机构本身能够保证公正性。通过 2分析,可由政府财政部门负责设立。加入这一机构后,审计费用在审计工作开始前由被审单位交由第三方保管,排除了被审单位对会计师事务所的钳制,并且由第三方负责聘用会计师事务所对被审单位进行审计。审计工作完成后,事务所从第三方收取审计费用。次,应由国家制定审计其收费的最低标准,通过法律法规要求会计师事务所必须严格遵守,并严禁事务所之间不正当的价格竞争。因此我们认为给审计服务定价应综合考虑多方面因素,即客户规模、客户业务的复杂程度、审计风险、 注册会计师自身特征、所处的客观环境等,同时把地方收费标准下放给比较了解当地审计市场和审计成本制定的注册会计师协会。强化审计收费的披露是规范审计收费制度安排的有效方法。虽然证监会颁布的第六号信息披露规范要求上市公司详细披露确定会计师事务所报酬的决策程序以及公司审计委员会或类似机构、独立董事对这一决策程序的相应意见,并根据支付费用的性质和所属年度分别披露支付情况,但实际中许多公司披露很不完整、不 规范,只是含糊公布一个数据。

五、推进会计师事务所体制改革,完善事务所内部控制和质量控制制度 随着改革开放的深入和入世的需要, 会计师事务所的业务量和复杂程度在不断增加,而我国目前事务所规模小、执业质量不高,很难通过自身的积累发展实现突破。因此有必要通过合并等手段,实现事务所“上规模、上水平”。合并后的大事务所承受管理当局压力的能力较强,更注重自身长期发展与形成的良好声誉,有利于保持其独立性。但会计师事务所的合并 不同于一般公司的合并,注重“合”更人,即人事、文化、专业技术的整合以及管理

健全和完善《注册会计师法 )以 )及相关法律法规,提高违规成本 一

注册会计师及会计师事务所的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任。 行政、刑事责任按有关的法律规定进行规范,注册会计师法 )重点界定注册会计《 )应师及事务所的民事法

律责任。首先是诉讼时效问题。诉讼时效的设定要体现行业的特点,期限设定在出具相关报告后的 5年较合适。期限太短,悖于注册会计师行有

业为社会公众提供专业服务的宗旨太长; 则不利于维护注会行业的合法权益。二是违规 C A应承担无限责任。即当 C A发 P P生违规行为时,无论哪种组织形式的事务所都应该以其财产来承担民事责任,至于注册会计师个人,如果是直接责任人,就要承担无限责任。

二,加强行业监管力度及开展诚信教为用,这种方式使事务所在经济上受制于审 保障其整体独立性,定期轮换制提供根育,提高审计质量 建议明确财政部门为 C A行业的行 P政监管部门,主要监管会计师事务所的执业质量;明确注册会计师协会为行业自律监管机构,提供立法赋予其相应的职责与权限,主要监管会计师事务所执业的规范 计对象,其独立性大打折扣。鉴于我国目 本保障。 圃前尚不具备由审计报告使用者支付审计费【考文献】参 用的条件,而建议在二者之间加入一个 因常结梅 .加强会计诚信建设的思考中立的第三方机构,该机构必须满足两条 05 2标准:( )与双方均无直接或间接经济关湖南科技学院学报 .2 0,{ 1

模式的整合与再造。会计师事务所独立性的再造,除了需要外部严格的民事法律责任机制,在内部也需要有效的质量控制, 因此事务所管理层应确立质量之上、诚信为本的立所根基,应建立能保障其独立性题名权。 的业绩考评与分配机制,建议采用工作量同时应建立恰当四,改革审计收费制度,完善审计制与工作质量并重的机制,的业务承接制度,包括识别损害独立性的度安排评价损害的严重程度以及采取的保我国现行的审计费用支付方式是由会因素,使会计师事务所计师事务所直接向被审计客户收取审计费障措施。通过以上措施,

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