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现代风险导向审计下审计三方关系人的博弈分析

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近年来,我国乃至世界范围内财务丑闻案频频曝光,导致审计失败最重要的原因是传统审计模式对审计风险估计不足, 随着进一步地探讨,现代风险导向审计模式应运而生。2006年,我国新的审计准则将现代风险导向审计的思想贯穿了进来, 它不仅要求对企业自身的固有风险和控制风险进行评估,还要对企业所处的行业环境、企业战略进行分析评价,全程关注报表可能出现的重大错报风险,并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。因此,在现代风险导向审计下,审计三方关系人的需求动因发生了变化,从而影响了注册会计师、责任方和预期使用者三方关系。本文通过对审计三方关系人的博弈分析,考察现代风险导向审计对审计博弈关系的影响以及对策。

一、现代风险导向审计的内涵及特征

随着审计环境的改变,审计方法经历了从账项基础审计——制度基础审计——风险导向审计的发展变化,虽然风险导向审计已然成为审计方法的重大变革,但传统的风险导向审计存在了解企业宏观层面不足、审计视角狭窄等内在缺陷,难以胜任目前的审计环境。通过进一步地探索,以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程的风险基础战略系统审计即现代风险导向审计应运而生。

(一)现代风险导向审计的内涵

现代风险导向审计的理论假设为:在激烈的市场竞争环境下,被审计单位出现经营业绩下滑将会影响其战略目标的实现,被审计单位的管理层存在利用财务报告舞弊以掩盖经营不利的动机。因此,审计风险与被审计单位的战略经营风险密切相关,战略经营风险总是直接或间接地影响审计风险。

现代风险导向审计的核心思想为:审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险,而错报风险主要来源于整个企业的经营风险,因此,有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环境环节分析的基础上,通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序①。可见,现代风险导向审计从企业的战略分析入手,通过“战略分析—经营环节分析—财务报表剩余风险分析”的基本思路,将财务报表错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来,从源头寻找可能产生的舞弊的根源,从而更有效地评价财务报告的重大错报风险②。

概括来说,现代风险导向指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术③。 ①

②王会金、刘瑜.风险导向审计缺陷与现代模式的抉择[J].审计与经济研究.2006.3 谢荣、吴建友.现代风险导向审计——理论研究与实务发展.[J]会计研究.2004.6

③蔡春、赵莎.现代风险导向审计论.[M]中国时代经济出版社.2006.6

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